Учет основных средств и нма. Нематериальные основные средства. Отражение НМА в бухучете и бухгалтерской отчетности

Нематериальный актив (НМА), это актив, который одновременно отвечает следующим требованиям (п.п. 2 – 4 ПБУ 14/2007; п. 3 ст. 258 НК РФ):

актив не является вещью;
актив способен приносить организации экономические выгоды, т.е. предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организацией не предполагается продажа актива в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организация имеет права на данный актив (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), на основании которых организация может ограничить доступ иных лиц к использованию актива;
фактическая (первоначальная) стоимость актива может быть достоверно определена.

Что относится к нематериальным активам

произведения науки, литературы и искусства;
программы для электронных вычислительных машин;
изобретения;
полезные модели;
селекционные достижения;
секреты производства ();
товарные знаки и знаки обслуживания;
деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Не относятся к НМА

не давшие положительного результата, не законченные или не оформленные в установленном порядке НИОКР;
вещи, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (например, CD диски с записанными на них программами);
расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);
интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Отражение НМА в бухучете и бухгалтерской отчетности

Нематериальные активы: подробности для бухгалтера

Проверка учета нематериальных активов
... : – права учреждения на нематериальные активы документально подтверждены; – все нематериальные активы организации отражены в учете... нематериальных активов. В случае создания нематериального актива, кроме вышеназванных расходов, в первоначальную стоимость нематериального актива дополнительно... основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, первоначальная стоимость которого...
Переклассификация материальных поисковых в нематериальные активы
... "Переклассификация материальных поисковых в нематериальные активы" от Фонда " ... Переклассификация материальных поисковых в нематериальные активы" Описание проблемы Организация производит... поисковые активы - в состав нематериальных активов организации. Пунктом 26 ПБУ 24 ... может быть признана в стоимости нематериального актива (например, в случае ликвидации... оценочные скважины переквалифицируются в состав нематериального актива (геологическая информация/результаты оценки...
Изменения в Инструкции №174н. Новые бухгалтерские проводки бюджетного учета
Убытке от обесценения основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов и хозяйственных операций... при получении объектов основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов: а) при передаче... средств, нематериальных активов, непроизведенных активов: а) при передаче объектов основных средств, нематериальных активов, непроизведенных... безвозмездной передаче объектов основных средств, нематериальных активов, принятого в соответствии с законодательством...
Товарный знак и торговая марка: как учесть?
... «Исключительные права как критерий признания нематериальных активов», размещенные на официальном сайте БМЦ... НМА, использованных непосредственно при создании нематериального актива; иные расходы, непосредственно связанные с... отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной... переоценки нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Амортизация нематериальных активов Стоимость нематериальных активов с...
Различие в учете нефинансовых активов в МСФО и ГААП США
Нематериальные активы и основные средства Учет нематериальных активов регулируется МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» ... и ASC 350 «Нематериальные активы: гудвилл и прочие нематериальные активы... ГААП запрещен. Учет нематериальных активов, созданных внутри компании Нематериальными активами, созданными внутри компании... разработки, использования или продажи нематериального актива. Доказательством соблюдения этого критерия...
Актив без НДС
Том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права в дальнейшем... в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной... в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной... многие компании активно используют именно нематериальные активы. Нематериальные активы позволяют как увеличить стоимость компании... кодексе не урегулирован вопрос реализации нематериального актива и материально носителя. Материальные...
Обзор поправок внесенных в Указания № 65н для бюджетных учреждений
Средств»; 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»; 330 «Увеличение стоимости... выбытия нематериальных активов, в том числе доходы от реализации нематериальных активов, доходы... связи с недостачей нематериальных активов; операции по выбытию нематериальных активов. Также отметим, ... «Амортизация нематериальных активов», на которую относятся суммы снижения стоимости нематериальных активов в... результате их амортизации; 422 «Обесценение нематериальных активов», по...
Изменения в Едином плане счетов и в инструкции по его применению
Очередные изменения в Инструкции № 157н
Исключительных (имущественных) прав на объекты нематериальных активов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через... которую приобретен объект нематериальных активов; суммы, уплачиваемые учреждением за... или оказание услуг при создании нематериального актива согласно договорам (государственным (муниципальным) ... основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, первоначальная стоимость которого...
Как учесть расходы на разработку дизайна магазина
Учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение семи... 12 месяцев). Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить... документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права... определение срока полезного использования объекта нематериальных активов может производиться, например, ... обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок...
Важные изменения в Инструкции № 157н
...) исключительных (имущественных) прав на объекты нематериальных активов – Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через... которую приобретен объект нематериальных активов – Суммы, уплачиваемые учреждением за... или оказание услуг при создании нематериального актива согласно договорам (государственным (муниципальным) ... основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, первоначальная стоимость которого...
Нефинансовые активы: скорректированы бухгалтерские записи
250, 280 Нематериальные активы Для учета операций с нематериальными активами применяются счета... счета аналитического учета для отражения нематериальных активов: Нематериальные активы – иное движимое имущество... оформления поступления и выбытия нематериальных активов также скорректированы: Содержание операции... – 153 Оприходование неучтенных объектов нематериальных активов, выявленных при инвентаризации 0 ... к счетам учета основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, амортизации, ...
Учет расходов на создание и обслуживание интернет-сайта АУ
Бухучету. Приобретенные (созданные) объекты нематериальных активов (исключительных прав на сайт) принимаются... сайта, учтенного в составе нематериальных активов, списывается путем начисления амортизации. ... предусмотрен срок его использования). Нематериальные активы, по которым невозможно точно... срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования... и нематериальных активов» Кредит счета 0 104 39 000 «Амортизация нематериального актива – ...
Изменения в Указаниях № 65н. Что следует знать бухгалтеру?
Средств»; 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»; 330 «Увеличение стоимости... том числе: основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, материальных запасов... нематериальных активов» отражаются доходы от выбытия нематериальных активов, в том числе доходы от реализации нематериальных активов... На подстатью 422 «Обесценивание нематериальных активов» относятся суммы снижения экономических... , заключенных в объекте нематериальных активов, возникающего в результате обесценения...
В Инструкцию № 157н вносятся изменения
...) исключительных (имущественных) прав на объекты нематериальных активов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через... которую приобретен объект нематериальных активов; суммы, уплачиваемые учреждением за информационные... или оказание услуг при создании нематериального актива согласно договорам (государственным (муниципальным) контрактам... -конструкторских, технологических работ (при создании нематериального актива). Также скорректированы расходы, не включаемые...

В соответствии с российским законодательством организации и индивидуальные предприниматели отражают операции с объектами основных фондов и нематериальных активов. При этом правовой базой, регламентирующей учет ОС и НМА, выступает Положение по бухгалтерскому учету 6/01, НК РФ и закон «О бухгалтерском учете».

Рассмотрим, что представляют собой основные средства организации. Существуют определенные критерии, совокупное соответствие которым позволяет отнести объект к ОС. К ним относят:

Срок полезного использования превышает 12 месяцев;
Компания не планирует перепродавать средство в обозримом будущем;
Первоначальная стоимость составляет более 100000 рублей (в налоговом учете с 2016 года, для бухгалтерии лимит прежний и составляет 40000 рублей);
Объект способен приносить организации экономическую выгоду.

Как группируются основные средства

Каждая компания стремится учитывать понесенные на приобретение данного вида имущества в расходах. Для этой цели ПБУ 6/01 установило возможность погашать стоимость внеоборотного актива путем начисления амортизации. Требования данного документа таковы: каждое ОС должно быть классифицировано на основании классификатора ОКОФ в зависимости от срока полезного использования и отнесено к одной из десяти представленных амортизационных групп.

В 2017 году произошли серьезные изменения в структуре применяемого классификатора (некоторые его элементы были упразднены или обобщены).

Амортизация может начислять разными способами в налоговом и бухгалтерском учете.

Организация учета основных средств на предприятии

Организация учета основных средств предполагает отражение всех операций, связанных с приобретением, перемещением, использованием и продажей объектов ОФ. В соответствии с действующим в России Планом счетов учет внеоборотных активов, введенных в эксплуатацию, необходимо осуществлять на 01 счете «Основные средства». Однако отражению актива на 01 счете предшествует этап его приобретения или создания. Определим основные операции с объектами ОФ и методику их отражения на счетах.

Приобретение/создание ОС

Принятие к учету расходов, связанных с покупкой или созданием объекта отражается записью:

Дт08 Кр10, 60, 70;

Отражен в учете входящий налог на добавленную стоимость:

Дт19 Кр60;

Объект введен в эксплуатацию, то есть его первоначальная стоимость сформирована:

Дт01 Кр08.

Организация также может приобрести какое-либо имущество, которое потребуется довести до состояния, пригодного для использования. В этом случае такой вид ОФ следует первоначально отражать не на 08 счете, а на 07 «Оборудование к установке». При этом в учете необходимо сделать такие записи:

Приобретение оборудования, требующего монтажа:

Дт07 Кр60;

Отражен НДС с суммы покупки:

Дт19 Кр60;

Объект полностью готов к эксплуатации:

Дт08 Кр07.

Начисление амортизации ОФ

После того, как объект приобретен и введен в эксплуатацию, предприятие в соответствии с налоговым правом должно начислять по нему амортизацию. Делается это с целью постепенного погашения стоимости объекта на протяжении всего СПИ.

Амортизация должна начисляться ежемесячно, начиная со следующего после принятия объекта к учету месяца. В Плане счетов предусмотрен пассивный счет, который аккумулирует величину износа – 02 «Амортизация ОС».

Начисление амортизации будет отражено в учете следующей записью:

Дт20, 25, 26, 44 Кр02.

Счет по дебету будет зависеть от того, в каком подразделении используется объект: это может быть компьютер бухгалтера или станок, установленный на производстве.

Реализация объекта ОФ

Несмотря на то, что изначально цели перепродавать объект ОС компании перед собой не ставят, необходимость в этом все же может возникнуть. Для того, чтобы отразить в учете стоимость, по которой будет реализован актив, следует определить остаточную (балансовую) стоимость ОС. Определить этот показатель можно, если вычесть накопленный средством износ из первоначальной стоимости имущества. Именно по остаточной стоимости ОС отражается в строке 1150 бухгалтерского баланса.

По общим правилам доходы, полученные от продажи ОФ, включаются в состав прочих доходов организации. Операция реализации внеоборотных активов должна быть отражена в учете следующими записями:

Получен доход от реализации актива:

Дт62 Кр91;

Отражен налог с реализации:

Дт91 Кр68;

Произведено списание амортизации:

Дт02 Кр01;

Произведено списание остаточной стоимости объекта:

Дт91 Кр01.

На практике существует множество различных операций с объектами основных фондов. Помимо приобретения и продажи, имущество может стать объектом конструкционных и функциональных доработок или в случае долговременного неиспользования передаваться на консервацию. При этом для бухгалтера является чрезвычайно важным отслеживать все изменения в законодательстве для организации качественного налогового и бухгалтерского учета ОС в компании.

Основной капитал предприятия и его оценка

Основной капитал - часть производственного капитала, многократно принимающая участие в производстве товаров (работ, услуг), которая переносит свою стоимость на новый продукт по частям в течение ряда периодов;

В структуре основного капитала выделяют следующие элементы:

1. Основные средства – средства труда, участвующие во многих производственных циклах (более 12 месяцев), сохраняя при этом свою натурально-вещественную форму, изнашивающиеся постепенно и переносящие свою стоимость на готовую продукцию, работу, услугу по частям по мере износа.

2. незавершенное строительство (неосвоенные капитальные вложения, инвестиции) - основные средства, еще не введенные в эксплуатацию и, следовательно, не приносящие доход: недостроенные здания и сооружения, недоукомплектованное оборудование и т. п.

3. Долгосрочные финансовые вложения - ценные бумаги (акции, облигации) других компаний, приобретенные для получения долгосрочной прибыли в виде дивидендов или процентов. Относятся к внеоборотным активам вследствие длительных сроков использования (погашения).

4. Нематериальные активы - объекты долгосрочного вложения, имеющие стоимостную оценку, но не являющиеся вещественными носителями (права пользования природными ресурсами; патенты; лицензии; торговые марки; гудвилл; лицензии и др.)

Основной капитал в большинстве случаев отождествляется с основными фондами (основными средствами) предприятия. Однако понятие основного капитала шире, так как кроме основных фондов, представляющих его значительную часть, в состав основного капитала включается также незавершенное строительство и долгосрочные инвестиции и нематериальные активы.

Таким образом, следует различать понятия основной капитал, основные средства и основные фонды.

Основные фонды – натурально-вещественная оценка основных средств предприятия, а основные средства – это основные фонды, выраженные в стоимостном измерении.

Закон воспроизводства основного капитала выражается в том, что в нормальных экономических условиях его стоимость, введенная в производство, полностью восстанавливается, обеспечивая возможность для постоянного технического обновления средств труда. При простом воспроизводстве за счет средств амортизационного фонда предприятия формируют новую систему оплаты средств труда, равную по стоимости изношенным. При больших масштабах предприятия имеют возможность за счет средств амортизационного фонда финансировать не только простое, но и расширенное воспроизводство средств труда.

Критерием отнесения объекта имущества к основным средствам является срок полезного использования объекта, который представляет собой период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. К основным фондам относятся средства труда со сроком службы более одного года.

Стоимостной критерий – стоимость объекта, используется для начисления амортизации.

Для учета, оценки и анализа основные средства (фонды) классифицируются по ряду признаков (рис. 1).

По функциональному назначению основные фонды делятся на:

· Производственные - те средства труда, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (машины, оборудование и т.п.), создают условия для его нормального осуществления (производственные здания, сооружения, электросети и др.) и служат для хранения и перемещения предметов труда;

· Непроизводственные основные фонды – это основные фонды, которые непосредственно не участвуют в производственном процессе (жилые дома, детские сады и ясли, школы, больницы и др.), но находящиеся в ведении промышленных предприятий.

По принципу вещественно-натурального состава они подразделяются на:

· здания,

· сооружения,

· передаточные устройства,

· рабочие и силовые машины и оборудование,

· измерительные и регулирующие приборы и устройства,

· вычислительная техника,

· транспортные средства,

· инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,

· рабочий и продуктивный скот,

· многолетние насаждения,

· внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства,

· земельные участки, находящиеся в собственности предприятия, учреждения.

По принадлежности основные фонды подразделяются на:

· собственные;

· арендованные.

В зависимости от степени воздействия на предмет труда основные фонды (средства) делят на:

· Активные основные фонды – те, которые в процессе производства непосредственно воздействуют на предмет труда, видоизменяя его (машины и оборудование, технологические линии, измерительные и регулирующие приборы, транспортные средства);

· Пассивные - все остальные основные фонды, которые непосредственно не воздействуют на предмет труда, а создают необходимые условия для нормального протекания производственного процесса (здания, сооружения и др.).

По возможности начисления амортизации среди основных фондов (средств) выделяют:

· амортизируемые основные средства (фонды);

· неамортизируемые основные средства, например, земля, объекты природопользования.

По характеру использованию в хозяйственной деятельности различают:

· действующие основные фонды, находящиеся в эксплуатации;

· основные средства, находящиеся на перевооружении и реконструкции;

· основные средства, находящиеся в резерве, на консервации;

· основные средства, переданные в аренду.

Рис. 1. Классификация основных средств (фондов)

В последнее время для предприятия все больше значение приобретает такой вид имущества как нематериальные активы. Использование нематериальных активов в экономическом обороте увеличивает их долю в стоимости новой продукции и услуг, тем самым, увеличивая наукоемкость продукции, и повышая ее конкурентоспособность.

Нематериальные активы – это активы, которые не имеют физического выражения, но все же представляют существенную ценность для предприятия.

Под нематериальными активами понимаются приобретенные и/или созданные результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). (статья 275 Налогового кодекса)

Объекты нематериальных активов должны соответствовать следующим условиям:

· отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

· возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

· использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд;

· использование их в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

· наличие способности приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

· отсутствие у организации намерения их перепродать;

· наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

Поскольку нематериальные активы бестелесны по своей природе, то важным критерием отнесения того или иного объекта к данной категории имущества является также его отчуждаемость . Применительно к нематериальным активам отчуждаемость означает возможность передачи объекта как такового в собственность другому лицу.

В связи с этим к объектам нематериальных объектов относятся нематериальные ресурсы. Нематериальные ресурсы - это часть потенциала предприятия, приносящая экономическую выгоду на протяжении длительного периода и имеющая нематериальную основу получения доходов. К ним относятся объекты промышленной и интеллектуальной собственности, а также другие ресурсы нематериального происхождения.

Промышленная собственность - понятие, используемое для обозначения исключительного права на нематериальные ценности. К промышленной собственности относятся следующие элементы:

· изобретение - это новое и обладающее существенными отличиями техническое решение задачи в любой области народного хозяйства, дающее положительный эффект;

· промышленный образец – художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид, соответствующее требованиям технической эстетики, пригодное к осуществлению промышленным способом и дающее положительный эффект;

· полезные модели - это новые по внешнему виду, форме, размещению частей или по строению модели. Для регистрации полезной модели достаточно любых изменений, даже в пространственном компоновании модели;

· товарные знаки - обозначение (имя, знак, символ или сочетание их), помещаемое на товаре или его упаковке для идентификации его и производителя. Товарные знаки указывают, кто несет ответственность за качество предлагаемых населению товаров. Если под товарным знаком предоставляются услуги, то он называется знаком обслуживания . Основными требованиями к товарным знакам являются их индивидуальность, узнаваемость, привлекательность для потребителей и охраноспособность, т.е. возможность их официальной регистрации.

Интеллектуальная собственность - юридическое понятие, охватывающее авторское право и другие права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в области производства, науки, программного обеспечения, литературы и искусства.

Объекты интеллектуальной собственности связаны с информационной системой и информационной деятельностью предприятия. К ним относятся:

· программное обеспечение - совокупность программ, используемых в работе ЭВМ с целью получения определенного результата;

· база данных - совокупность программных, организационных и технических средств, предназначенных для централизованного накопления и использования информации;

· база знаний - совокупность систематизированных основополагающих сведений, относящихся к определенной отрасли знаний и сохраняемых в памяти ЭВМ;

· топология интегральных микросхем представляет собой зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними;

Нередко объекты промышленной и интеллектуальной собственности объединяют в единую категорию – интеллектуальная собственность.

Другие нематериальные ресурсы включают:

· "ноу-хау" - технология производства, научно-технические, коммерческие, организационные и управленческие знания, необходимые для функционирования производства. В отличие от секретов производства "ноу-хау" не патентуется, поскольку в значительной своей части состоит из определенных приемов, навыков и т.п. Распространение "ноу-хау" осуществляется прежде всего посредством заключения лицензионных договоров;

· рационализаторское предложение - это техническое решение, являющееся новым и полезным для предприятия, оно предусматриватривает изменение конструкции изделий, технологии производства и применяемой техники или изменение состава материала. Его автору выдается специальное удостоверение - основание права на авторство и вознаграждение;

· наименование места происхождения товара . Отражает название страны (или местности) для обозначения исключительных свойств товара, вызванных природными условиями, человеческими факторами, национальными особенностями, характерными для данного региона;

· "гудвилл" - определяет имидж (репутацию) предприятия (фирмы). Такой вид нематериальных активов, как деловая репутация (гудвилл), появляется у предприятия только в том случае, если им была совершена покупка другого предприятия. Деловая репутация может определяться в виде разницы между покупной ценой приобретенного предприятия и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств.

Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы.

Другими словами, нематериальные активы - это права на пользование нематериальными ресурсами. Собственники объектов промышленной собственности получают исключительное право на их использование с помощью патентов.

Патент - документ, удостоверяющий государственное признание технического решения изобретением и закрепляющий за лицом, которому он выдан, исключительное право на изобретение.

Реализация права собственности на нематериальные ресурсы возможна путем их использования самим собственником или предоставлением (с его согласия) такого права другой заинтересованной стороне в форме лицензионного соглашения.

Лицензия - разрешение лицензиара на использование принадлежащих ему прав промышленной собственности (на изобретение, промышленный образец, товарный знак), выдаваемое другому лицу (лицензиату) на определенных условиях.

Нематериальные активы неоднородны, поэтому необходима их классификация:

По признаку использования в производстве нематериальные активы можно разделить на:

· функционирующие объекты, применение которых приносит предприятию доход в настоящий период;

· нефункционирующие объекты, которые не используются по каким-либо причинам, но могут применяться в будущем.

По степени влияния на финансовые результаты предприятия выделяются:

· объекты нематериальных активов, способные приносить доход прямо, за счет внедрения их в эксплуатацию;

· объекты, опосредованно влияющие на финансовые результаты.

В зависимости степени правовой защищенности различают:

· нематериальные активы, защищаемые охранными документами (авторскими правами),

· нематериальные активы, не защищенные охранными документами (авторскими правами).

Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. По объектам, по которым проводится погашение стоимости, нематериальные активы равномерно (ежемесячно) переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым организацией исходя из установленного срока их полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы переноса стоимости устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).

Под внеоборотными активами понимают материальные и нематериальные средства, приобретенные (или созданные на самом предприятии) для использования в собственном производстве в течение длительного времени (более одного года).

В состав долгосрочных активов входят основные средства, нематериальные активы, оборудование к установке, капитальные вложения и ценные долгосрочные бумаги других предприятий.

Основные средства - это средства, которые участвуют в хозяйственной деятельности продолжительное время и изнашиваются постепенно. К ним относятся здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, скот (рабочий, продуктивный и племенной), многолетние насаждения и другие основные средства (фонды библиотек, архивов и музеев; киноматериалы; произведения изобразительных искусств и т.п.). В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования. Кроме того, в основных средствах числится малоценный производственный и хозяйственный инвентарь длительного использования.

Основные средства относятся к главному производственному капиталу ОАО «ЦУМ» . Основные средства учитываются на активном счете 01 «Основные средства».

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности (форма ОС-1). Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования.

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки-передачи основных средств.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Амортизация объектов основных средств в ОАО «ЦУМ» производится линейным способом начисления амортизационных начислений.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 "Амортизация основных средств", предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).

Затраты на ремонт основных средств относит прямо на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.).

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

В таблице 10 рассмотрены основные проводки по учету основных средств и амортизации основных средств.

Таблица 10

Типовые проводки по учету по учету основных средств и амортизации основных средств в ОАО «ЦУМ»

	Хозяйственные операции
	Приобретен объект основных средств:
	Поступили основные средства
	НДС по поступившим основным средствам
	Затраты, связанные с приобретением основных средств
	Объект введен в эксплуатацию
	Поступили основные средства, требующие монтажа
	Основные средства переданы в монтаж
	Начислена заработная плата рабочим за монтаж
	Начислен единый социальный налог
	Получены основные средства в счет вклада в уставный капитал
	Получены основные средства безвозмездно
	Реализованы основные средства:
	Списывается первоначальная стоимость
	Списывается амортизация
	Списывается остаточная стоимость
	Остаточная стоимость основных средств относится на потери (при недостаче)
	Переоценка основных средств:
	Увеличение балансовой стоимости основных средств
	Корректировка амортизации основных средств
	Начислена амортизация основных средств

Нематериальные активы - это объекты длительного пользования, не являющиеся материальными, но имеющие определенную стоимость, поскольку обладают свойством приносить доход (экономическую выгоду).

Российское законодательство к нематериальным активам относит права и (или) преимущества, связанные с созданием научно-технических или литературных произведений, проведением технических, научных или исследовательских работ и приобретением определенных приоритетов в различных сферах деятельности.

В настоящее время в российской бухгалтерской науке и практике нет четко установившегося перечня активов этого вида, а потому и ясных правил их бухгалтерского учета, отвечающих экономической сущности и смыслу нематериальных активов.

Жизненный цикл нематериальных активов состоит из трех этапов: поступление на предприятие, амортизация и выбытие. Для его описания используются счета 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов" и 08 "Вложения во внеоборотные активы". Последний счет используется при поступлении актива на предприятие, аналогично тому, как он применяется для отражения основных средств.

Нормативными документами определено, что нематериальными активами не могут быть признаны квалификация, деловые качества и способности субъекта (физического лица), поскольку они не могут быть отчуждены (отделены) от него и выступать в самостоятельном значении. Секреты производства или технические приемы, которыми владеет тот или иной работник, могут стать нематериальными активами, если они изложены на бумаге (или другом носителе) в виде описаний, схем, рецептов и т.п.

Основными признаками, определяющими категорию нематериальных активов, по мнению отечественных и зарубежных специалистов следующие:

отсутствие материально-вещественной формы;

возможность четкого отнесения к категории нематериальных активов (идентификация);

наличие свидетельства, подтверждающего определенные права;

наличие документации о научных, конструкторских или технологических решениях;

платежные документы, подтверждающие расходы;

долгосрочность действия (более 12 месяцев);

способность приносить экономическую выгоду в будущем;

предназначение при создании и/или приобретении для использования в организации, а не для продажи.

Нормативными актами предусмотрен линейный способ амортизации, при котором годовая норма амортизационных отчислений определяется как величина, обратная предполагаемому сроку службы.

Для линейного способа годовая норма амортизации (в процентах) вычисляется исходя из срока полезного использования нематериального актива по формуле:

Нг = ────────────,

где: Т - срок полезного использования объекта.

Выбытие нематериального актива может происходить по разным причинам: в результате полной амортизации, при продаже, при списании за ненадобностью, при передаче в уставный капитал другого предприятия и т.п.

Основные проводки по учету нематериальных активов и амортизации нематериальных активов рассмотрены в таблице 11.

Таблица 11

Типовые проводки по учету по учету нематериальных активов и амортизации нематериальных активов в ОАО «ЦУМ»

	Хозяйственные операции
	Приобретение нематериальных активов:
	Поступление нематериальных активов
	Оприходованы нематериальные активы
	Безвозмездно получены нематериальные активы
	Получены нематериальные активы в качестве вклада в уставный капитал предприятия
	Начислена амортизация нематериальных активов
	Списывается амортизация
	Списывается остаточная стоимость

Основные средства - это объекты имущества предприятия, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо применяемые для управления предприятием в течение более одного года или обычного операционного цикла, не предназначенные к перепродаже и способные приносить предприятию экономические выгоды.

В состав основных средств входят: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный, хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты, а также капитальные вложения па коренное улучшение земель, в виде вложений в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных фондов. Кроме этого в их составе учитываются находящиеся в собственности предприятия земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Классификация основных средств предприятия строится по принципу их функционального назначения и вещественного состава групп и осуществляется в целях учета и эффективности их использования.

Нематериальные активы , так же как и основные средства, необходимы предприятию для выполнения текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Для признания таких активов нематериальными объектами необходимо единовременное выполнение следующих условий:

объект способен приносить предприятию экономические выгоды в будущем;
предприятие имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем;
есть возможность выделения или отделения объекта от других активов (идентификация);
объект предназначен для использования, но не для продажи в течение длительного времени (свыше одного года или обычного операционного цикла);
фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
у объекта нет материально-вещественной формы.

Нематериальными активами являются, например: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса.

Основные средства и нематериальные активы предприятия служат объектом оценки. Оценка основных средств осуществляется по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости. Нематериальные активы также подлежат оценке, но только по фактической (первоначальной) стоимости с последующей переоценкой путем пересчета их остаточной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат предприятия на их приобретение, сооружение и изготовление. При этом не учитываются налог на добавленную стоимость и акцизы.

Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Основные средства предприятия в процессе эксплуатации подвергаются износу: физическому и моральному. Процессу эффективного использования основных средств и нематериальных активов способствует амортизация , которая представляет собой постепенное (в течение полезного срока службы) перенесение первоначальной стоимости объекта па себестоимость изготовленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

Сроком полезной службы является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды предприятию. Также он может определяться исходя из количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования объекта основных средств.

Амортизация основных средств может исчисляться следующими способами:

- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости но сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Нематериальные активы тоже подвергаются амортизации, но в этой операции есть особенности. По нематериальным активам, срок полезного использования которых невозможно определить, амортизация не начисляется. Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов: линейным, способом уменьшаемого остатка или способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для целей налогообложения амортизация основных средств может начисляться лишь двумя методами - линейным или нелинейным. Это установлено п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ. Выбранный способ начисления амортизации по каждому объекту необходимо зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения.

Начисление амортизации линейным методом характеризуется тем, что сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле

где К - месячная норма амортизации в процентах; п - срок полезного использования основного средства в месяцах.

При начислении амортизации нелинейным методом не пользуется классификация имущества на амортизационные группы и соответствующие нормы амортизации, приведенные в ст. 259.2 Налогового кодекса РФ:

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)



четвертая

Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации по следующей формуле:

где А - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы; В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы; к - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Остаточная стоимость основных средств, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле

где 5 я - остаточная стоимость основных средств по истечении п месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу; 5 - первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств; п - число полных месяцев, прошедших со дня включения основных средств в соответствующую амортизационную группу до дня их исключения из состава этой группы; к - норма амортизации, применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы.

Следует отметить, что законодательно разрешено применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше двух и в специальных случаях - не выше трех.

Оперативный контроль над использованием основных средств осуществляется на основе показателей, которые характеризуют не только степень их использования (коэффициенты сменности, загрузки, использования парка оборудования), но и отражают результат (фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность).

Рис. 5.1.

Рис. 5.2.

Рис. 53.

Рис. 5.4.

Рис. 5.5.

Таблица 5 .1

Функционально-вещественная характеристика групп основных средств

Группы	Состав группы		Назначение и краткая характеристика
	Производственные корпуса, помещения служб, лабораторий, складов, магазинов		Создают комфортные условия для нормальною хода производственного процесса, предохраняют машины и оборудование от воздействий атмосферных осадков
Сооружения	Шахты, газовые и нефтяные скважины, эстакады, мосты, тоннели, гидротехнические, водопроводные и канализационные сооружения, путепроводы		Выполняют функции по техническому обслуживанию производства, не связанные с изменением предмета труда
Передаточные устройства	Устройства электропередачи и связи: электро- и теплосеть, трубопроводы, кабельные линии, воздушные линии связи, канализационные сети, водопроводы		Производят передачу электрической, тепловой и механической энергии к рабочим машинам, машинам энергетическим и информационным
Машины и оборудование	Металлорежущие и деревообрабатывающие станки, прессы, термические печи, гальваническое оборудование, кузнечно- прессовые станки, электротехническое оборудование, энергетические, рабочие и информационные машины и оборудование		Непосредственио участвуют в осуществлении производственного процесса, в ходе которого рабочие воздействуют на предметы труда, превращая их в готовую продукцию
Транспортные средства	Железнодорожный подвижной состав, средства водного транспорта, автомобили, воздушный транспорт, вагоны метрополитена, трамваи, средства напольного производственного транспорта		Предназначены для выполнения производственных, хозяйственно- бытовых функций, перевозки грузов и людей; функционируют как внутрипроизводственный и внутрицеховой транспорт
Инструмент	Все виды инструментов для обработки метала, дерева: механический, пневматический и электрифицированный инструмент	Участвует в осуществлении производственного процесса и выполняет функции но его техническому обслуживанию
Измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование	Контрольно-измерительная, проверочная и испытательная аппаратура, пульты управления, сигнализации и блокировки	Предназначены для автоматизации управления производством, испытания и лабораторного исследования готовых изделий, исходного сырья, полуфабрикатов и комплектующих изделий
Инвентарь производственный и хозяйственный	Производственный инвентарь - предметы технического назначения: емкости для хранения жидкостей, тара, мебель. Хозяйственный инвентарь - предметы конторского и хозяйственного обзаведения, спортивный и11веч 1тарь	Участвуют в осуществлении производственного процесса (за исключением хозяйственного инвентаря)

Рис. 5.6.

Таблица 5.2

Факторы, влияющие на структуру основных средств

Факторы	Характер влияния факторов на структуру основных средств производства
Конструктивно-технологические особенности выпускаемой продукции	При изготовлении продукции крупногабаритной, большой массы и сложной конфигурации увеличивается пассивная часть основных средств, а при изготовлении продукции простой конфигурации небольших масс и габаритов возрастает их активная часть
Тип производства	При массовом производстве продукции в структуре основных средств возрастает доля активной их части. Для единичного производства характерна сниженная доля этой части основных средств
Характер технологических процессов и технический уровень производства	Новые технологии и высокий технический уровень производства приводят к снижению в структуре основных средств доли пассивной их части. При использовании устаревших технологий и техники наблюдается обратная тенденция
Уровень концентрации, специализации, кооперирования и комбинирования производства	На крупных специализированных предприятиях с развитыми кооперированными связями при возрастании объемов производства увеличивается доля активной части основных средств и возможность эффективного их использования
Географическое размещение предприятий отрасли	Расположение предприятий максимально близко к источникам сырья, энергетических производства и потребителям сказывает на снижении доли пассивной части основных средств в виде складских помещений и улучшении структуры активной части средств производства

Рис. 5.7. Состав и свойства нематериальных активов

предприятия

Рис. 5.8.

Рис. 5.9.

Рис. 5.10.

Рис. 5.11.

Рис. 5.12.

Рис. 5.13. Выбытие основных производственных средств

предприятия

Рис. 5.14.

Рис. 5.15

Рис. 5.16.

Рис. 5.17.

Рис. 5.18.

Рис. 5.19.

Рис. 5.20.

Рис. 5.21.

Выводы

1. Средства производства, составляющие вещественное содержание производственных фондов предприятия, включают в себя основные и оборотные средства, нематериальные активы.
2. Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при изготовлении продукции, выполнении работ или оказании услуг либо применяемая для управления предприятием в течение периода времени, превышающего один год или обычный операционный цикл, если он имеет продолжительность более одного года.
3. Основные средства поступают на предприятие путем их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет оплаты их вкладов в уставный (складочный) капитал, получения безвозмездно или по договору дарения и принимаются к учету по первоначальной стоимости.
4. Основные средства могут быть классифицированы: по сферам деятельности предприятия, по секторам экономики, по отраслям экономики, по функциональному назначению и вещественному составу, но степени использования, по виду нрав собственности.
5. Нематериальные актины - это результат интеллектуальной, творческой деятельности, выраженный в средствах индивидуализации юридического лица, не обладающий физической основой и реализуемый в виде нрав, свидетельств, лицензий.
6. Соотношение между величиной денежных средств, вложенных в отдельные группы основных средств, характеризует активную и пассивную части основных средств.
7. Методы денежной оценки основных средств основаны па оценке их первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.
8. Износ основных средств, как частичная или полная утрата их потребительских свойств и стоимости, оценивается сроком полезного использования, который представляет собой период времени, в течение которого использование объекта основных средств может приносить доход.
9. Амортизация основных средств есть процесс постепенного перенесения их стоимости на произведенный с их помощью продукт.
10. Эффективность использования основных средств выражается через систему обобщающих и частных показателей: фондоотдачу, фондоемкость, уровень рентабельности, коэффициенты экстенсивного и интенсивного использования оборудования, сменности.

Возможно, будет полезно почитать: