Приобретение товаров у населения оформляется. Где и как фермеру продать урожай: оптовый сбыт плодовоовощной продукции. Примерами таких форм являются

Мы покупаем травы и ягоды у населения в соответствии прайсу на сбор трав.

Внимание! Мы покупаем травы только по предварительному согласованию с соответствии с прайсом ниже.

Как начать с нами сотрудничать?

1. Мы работаем на территории Ивановской области, если Вы из соседних областей, то скорее всего о доставке трав Вам придется заботится самостоятельно.

2. На все стандартные вопросы уже есть ответы, ознакомьтесь с ними: Условия сотрудничества . Здесь же Вы найдете ссылку для подачи заявки на сотрудничество...

3. У нас есть жесткие требования к качеству сырья: требования к качеству .

Возможно бесплатное базовое обучение по правильному сбору и хранению трав. Сотрудничество возможно только если у Вас экологически чистый район.

Деньги выплачиваются сразу при получении растений. При продолжительной работе (не менее 2 месяцев) возможно заключение договора.

Прайс на покупку лекарственных трав

Если в прайсе нет какого то растения которое растет у Вас, это не значит что мы его не принимаем, скорее всего мы просто забыли его добавить. Узнать цену на травы отсутствующие в прайсе можно по телефону указанному выше или по электронной почте Этот адрес электронной почты защищён от спам-ботов. У вас должен быть включен JavaScript для просмотра.

15.08.2011

В летне-осенний период у ретейлеров продуктов питания появляются серьезные конкуренты - частники, продающие взрощенные собственными силами и переработанные овощи, фрукты и подобную продукцию. Сотрудничать с такими продавцами довольно выгодно, особенно небольшим розничным торговцам. Но из-за сложностей оформления купли-продажи такими сделками либо приберегают, либо пытаются провести их мимо кассы. Тем не менее закупаться у населения не настолько обременительно, как это может показаться на первый взгляд. О том, как приобретать продукты у частников, не нарушив закон и не совершив ошибок в учете и пойдет речь.

Покупка товаров у физических лиц осуществляется по тем же правилам, которые применяются в отношении юридических лиц. Для этого нужно заключить договор купли-продажи в письменной форме. Помимо своей основной функции (гарантия обеспечения обязательств сторонами) договор является довольно важным документом для учета — подтверждением расходов на покупку продукции у частников.

Его оформление мало чем отличается от контракта купли-продажи, заключаемого с юрлицом. Разве что в качестве реквизитов продавца указываются фамилия, имя, отчество физического лица, наименование и реквизиты документа, удостоверяющего личность, место жительства, ИНН (если таковой имеется), данные банковского счета (в случае безналичного расчета).

Помимо подтверждения существования сделки, в результате которой происходит расходование средств, необходимо доказать факт передачи товаров физлицами. В частности для того организации необходимо составить закупочный акт.

Есть несколько способом создания того документа. Во-первых, можно воспользоваться уже разработанным шаблоном, оформив акт по форме № ОП-5. Образец унифицированной формы утвержден постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. Пример оформления закупочного акта по форме № ОП-5 приведен ниже.

Оформление закупочного акта

Осуществляя покупку товаров у физического лица необходимо оформить договор купли-продажи и закупочный акт

Во-вторых, можно проявить инициативу и разработать форму закупочного акта. При этом необходимо помнить, что документ должен содержать все необходимые реквизиты поименованные в пункте 2 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ:

наименование;
дату составления;
название организации, от имени которой составлен документ;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
личные подписи указанных лиц.

В любом случае, какая бы форма не легла в основу при составлении закупочного акта, тот документ потребуется составить в двух экземплярах. Один остается у продавца, второй передается частнику. Оба акта должны быть подписаны сотрудником, закупившим продукты, и продавцом.

Пожалуй наиболее важной проблемой при приобретении продукции у населения является подтверждение факта осуществления расчетов, ведь ни товарных, ни кассовых чеков, ни любой другой документации от такого продавца не получить. Организация может решить ту проблему самостоятельно. А вот именно, зависит от способа оплаты.

Способы оплаты

Оплатить купленные товары можно двумя способами: наличным и безналичным. То, какой вариант удобнее, решать самой организации.

Наиболее распространенным случаем является покупка через подотчетное лицо, которым может стать практически любой сотрудник компании. Для этого приказом руководителя назначается материально ответственное лицо, с которым заключается договор о полной материальной ответственности (п. 7 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утв. письмом Комитета Российской Федерации по торговле от 10 июля 1996 г. № 1 -794/32-5). Причем такой договор необходим организации не только для исполнения установленных правил, а в первую очередь для защиты своих собственных интересов. В частности потому, что на его основании можно взыскать сумму недостачи с сотрудника.

Ответственному лицу из кассы организации на основании расходного кассового ордера (форма КО-2, утв. постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88) выплачивается определенная сумма денег. Учтите, что выдача наличных под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу (п. 11 Порядка ведения кассовый операций в РФ, утв. решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22 сентября 1993 № 40), что сокращает список работников, которые могут стать матлицами при совершении сделок с населением по закупке у них продукции.

После совершения покупки подотчетное лицо предоставляет в бухгалтерию авансовый отчет, с приложением закупочного акта и копии накладной о сдаче продукции. В случае остатка наличных денежных средств оформляется приходный кассовый ордер, унифицированной формы КО-1 (утв.Постановлением Госкомстата России от 18 авгутса 1998 г. № 88), который подтверждает поступление денег в кассу организации.

Еще одним возможным способом оплаты приобретенных товаров может быть выдача денежных средств продавцу из кассы организации, на основании расходного кассового ордера.

Однако оплату товаров можно произвести и безналичным путем. При способе перечисления денежных средств на расчетный счет, в договоре купли-продажи нужно сделать ссылку с указанием на это, а также написать банковские реквизиты физического лица.

В принципе, подтверждением факта оплаты может стать и закупочный акт. Но сразу отметим, что подобное документальное доказательство осуществления расходов может вызвать недовольство налоговиков. Потому, прибегать к такому способу подтверждения рассчетов можно разве что в крайнем случае. Если же иного выхода у организации нет (других платежных документов не оказалось), следует принять на вооружение примеры арбитражной практики. Например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 мая 2007 г. по делу N А26-7308/2006-21. В ходе данного разбирательства судьи признали в качестве подтверждения не просто закупочный акт, а такой акт, кторый по мнению налоговой инстанции был неверно заполнен.

Бухгалтерский учет

Товары, приобретенные у физических лиц, принимаются к учету по фактической себестоимости, равной сумме понесенных затрат на их покупку (п. 5 и п. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н).

В июле 2011 года ООО «Орион» приобрело у Миронова А.И. 200 кг. огурцов по цене 35 рублей за килограмм. Рассчитывалась с ним организация наличными. В этом же месяце она их продала по цене 52 рубля за килограмм.

Бухгалтеру организации следует сделать следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 76 (71)

7 000 руб. (200 x 35руб.) - приобретен товар у физического лица;

Дебет 76 (71) Кредит 50

7 000 руб. - товар оплачен продавцу;

Дебет 62 Кредит 90-1

10 400 руб. (200x 52 руб.) - отражена выручка от реализации банок;

Дебет 90-2 Кредит 41

7 000 руб. - списана фактическая себестоимость товара;

Дебет 90-3 Кредит 68

309 руб. 09 коп. ((10 400-7 000) x 10 / 110) - начислен НДС.

Как быть с НДС?

Со «входным» НДС дело обстоит довольно просто. Физические лица, которые реализуют продукцию и не являются индивидуальными предпринимателями, не уплачивают НДС в бюджет (ст. 143 НК РФ). Таким образом, им при продаже хозяйствующим субъектам материальных ценностей им не нужно выставлять счета-фактуры. Следовательно у организации отсутствуют суммы «входного» налога, которые она могла бы принять к вычету.

Что касается НДС к уплате, который организация будет исчислять при реализации купленной у населения продукции, здесь нужно учесть следующее.

В общем случае как база, так и сам налог на добавленную стоимость будет рассчитываться в общеустановленном порядке. В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки, с учетом акцизов (по подакцизным товарам) и без включения в них НДС.

Ситуация меняется, если речь идет о продаже продукции, поименованной в Перечне сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), утвержденном постановлением Правительства РФ от 16 мая 2001 г. № 383 (далее- Перечень). Расчет налоговой базы и суммы НДС в данном случае производится по особым правилам, установленным пунктом 4 статьи 154 Налогового кодекса.

Налоговая база в подобных случаях определяется как разница между ценой, которая сложилась на рынке по этой продукции с учетом налога и ценой ее приобретения. В свою очередь сумма налога производится по расчетной ставке 18/118 или 10/110.

Особые правила

При реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц, налоговая база по НДС определяется как разница между рыночной ценой с учетом налога и ценой приобретения такой продукции

ЗАО «Восток» приобрело у Ивановой Т.Г. 90 кг. картофеля. Физическое лицо не является индивидуальным предпринимателем. Закупочной цена составила 35 рублей за 1 кг. Затем картофель был продан другой организации по 75 рублей за 1 кг.

Картофель указан в Перечне, поэтому налоговая база по НДС при его реализации определяется с учетом положений пункта 4 статьи 154 НК РФ. Согласно пункту 2 статьи 164 НК РФ облагается по ставке 10 %. Таким образом уплачиваемый налог в бюджет составит 327 рублей 27 копеек ((90 x 75 руб.) - (90 x 35 руб.) x 10 /110).

Учтите, что пункт 4 статьи 154 НК РФ срабатывает только в том случае, если организация перепродает закупленные у населения сельскохозяйственную продукцию и продукты ее переработки. Если же продукция перерабатывается самой организацией уже после приобретения у частников, и только затем реализуется, расчет НДС придется производить в общеустановленном порядке. Данный вывод подтверждает и судебная практика, например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 8 июня 2009 г. № Ф04-2975/2009(6522-А03-42). В ходе проверки инспекторы выяснили, что ИП закупал сельскохозяйственную продукцию (мясо) у физических лиц, не являющихся хозяйствующими субъектами и, соответственно, плательщиками НДС, перерабатывал ее и изготавливал мясные деликатесы и полуфабрикаты, а затем реализовал их. Продажа таких товаров, по мнению судей подлежит обложению НДС в соответствии с нормами пункта 1 статьи 154 НК РФ. Применять в данном случае пункт 4 данной статьи будет неправомерно, так как он предусматривает реализацию самой сельскохозяйственной продукции, купленной у физических лиц.

НДФЛ и взносы

Как правило, производя выплаты физическим лицам (если речь не идет об оплате по сделкам с предпринимателями) организации исчисляют, удерживаю и перечисляют в бюджет НДФЛ, то есть выступают в роли налоговых агентов. Такие обязательства, например, возникают при выплате заработной платы, выплате дивидендов и в прочих случаях.

Однако перечисляя средства населению в качестве оплаты за приобретенную у них продукцию подобных обязательств не возникает (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Кстати, «подоходный» налог не нужно будет уплачивать и самим продавцам. Дело в том, что пунктом 13 статьи 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы от продажи продукции, выращенной физическим лицом в личном подсобном хозяйстве. Речь идет о скоте, кроликах, нутрии, птице, диких животных и птице (как в живом виде, так и продукты их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде и прочее.

Нет необходимости у организаций и пополнять внебюджетные фонды. Ведь выплаты частникам производятся в рамках договора купли-продажи, вознаграждение по которым не считается объектом обложения взносами на обязательные виды обязательного, медицинского и пенсионного страхования.

Ю.Л. Терновка, эксперт журнала «НА»

Что выгодно продавать - 5 вариантов товаров повышенного спроса + 5 модных товаров + 5 товаров, которые подходят для торговли в Интернете + полезные советы.

Если вы хотите открыть бизнес, связанный с торговлей, то наверняка интересуетесь, что выгодно продавать .

Это вполне естественный вопрос, который возникает вначале предпринимательского пути, ведь никто не хочет работать себе в убыток.

В связи с экономическим кризисом покупательская способность населения снизилась, но люди все равно продолжают покупать товары и пользоваться услугами.

Именно по этой причине продажи всегда будут востребованным и выгодным делом.

Но все же нужно найти свою нишу, проанализировать спрос и установить адекватные цены, иначе можно остаться у «разбитого корыта» в ожидании щедрых покупателей.

Как определить спрос на товары, которые выгодно продавать?

Открытие любого дела начинается с анализа рынка, а именно определения спроса.

Почему это так важно?

Представьте себе, что вы находите поставщиков, у которых закупаете товары, и открываете стационарный или виртуальный магазин.

В ожидании первых покупателей проводите дни, а затем и недели, а товар все лежит.

А где же обещанные выгода и прибыль?

Поэтому, чтобы такая ситуация не возникла, нужно провести анализ спроса.

Инструкция по анализу спроса:

Обратитесь в Интернет.

Особенно это будет актуально, если вы хотите .

Для этого необходимо изучить статистику запросов при помощи Яндекс Вордстат и Google Trends.

К примеру вы хотите продавать развивающие игрушки для детей.

Для этого вбейте ключевые слова и проверьте количество запросов.

Если цифра будет скромной, то это означает, что такой товар никому не интересен.

При раскладе с большим числом запросов у вас есть шанс начать выгодно продавать свои игрушки, но в то же время эта ниша может быть занята множеством конкурентов, которые создадут помехи.

Проведите маркетинговый анализ.

Для этого проверьте соотношение спроса и предложения в выбранной нише в вашем регионе.

Обратите внимание на то, что люди покупают, а какие магазины пустуют без покупателей.

Также проанализируйте цены.

Возможно, на некоторые группы товаров они завышены, и поэтому население не готово их покупать именно по этой причине.

Определитесь со своей целевой аудиторией.

К примеру, люди из маленького города вряд ли оценят ваше желание с элитной посудой, где одна тарелка будет стоить 5 000 рублей.

То же самое касается продажи сельхозтехники в центре какого-нибудь мегаполиса.

А вот если в вашем городе много молодых семей с маленькими детьми, а магазинов с товарами для них нет, но вы видите, что спрос на них есть, то это, однозначно, ваш вариант, и вы сможете их выгодно продавать.

Проведите опрос потенциальных покупателей.

Составьте краткую анкету с вопросами, распечатайте необходимое количество экземпляров и раздайте их жителям своего города.

Вопросы должны быть краткими и емкими, чтобы человек на них смог ответить буквально за несколько минут.

Если не хотите заморачиваться с листовками, то просто проведите опрос в соцсетях.

Для этого найдите группы своего города и переговорите с их администраторами.

Попробуйте пробное размещение контекстной рекламы в Интернете.

Вернемся к онлайн-магазину.

Благодаря этому методу, еще до старта продаж вы сможете понять, что выгодно продавать в Интернете.

Для этого создайте посадочную страницу в Интернете (на нее переходит пользователь при нажатии на рекламу), на которой разместите информацию о товаре.

Конечно, пользователи не смогут осуществить настоящий заказ, так как перед ними возникнет уведомление, что товар отсутствует на складе или же возникли неполадки на сервере.

Зато по количеству переходов со страницы заказа вы сможете проанализировать то, насколько интересен ваш товар населению.

Что выгодно продавать: 5 категорий товаров «повышенный спрос»

Всем, кто хоть немного знаком с законами экономики, известно, что спрос рождает предложение.

Эта поистине крылатая фраза точно демонстрирует торговые отношения.

Когда у населения есть определенные потребности, то кто-то их должен удовлетворить.

И на помощь приходят искатели ответа на вопрос: «Что выгодно продавать?».

А выгодно будет то, что хочет население.

К товарам повышенного спроса принято относить:

Продукты питания.

Но здесь важно не прогадать, если на каждые три жилых дома приходится по одному продуктовому магазину, то это точно не вариант.

Чтобы выгодно продавать продукты питания, вы можете выбрать один из предложенных вариантов:

открытие магазина на оживленной улице или в новом районе вашего города (особенно это актуально в мегаполисах);
открытие магазинов с определенной категорией товаров, где вы сможете предложить покупателям широкий ассортимент чая / кофе, молочной продукции, выпечки, экологических овощей и фруктов.

Косметика, средства личной гигиены и бытовая химия.

После продуктов питания эта категория товаров стоит на втором месте, вместе с одеждой.
Подобные товары быстро расходуются, поэтому люди должны их постоянно обновлять.
Если хотите их выгодно продавать, то присмотритесь к новым маркам, а также тем, которые можно найти только в интернете.
Одежда и обувь.
В период кризиса многие ищут возможность сэкономить, поэтому выгодно продавать недорогую одежду и обувь.
Как правило, она более часто обновляется среди населения, поэтому у вас могут появиться постоянные клиенты.
Если вы готовы к более масштабному бизнесу, при этом не хотите много времени и сил тратить на рекламу, то обратите внимание на популярные франшизы.
Их выгодно продавать, потому что малыши быстро растут, поэтому родители вынуждены постоянно покупать что-то новое.
Особенным спросом пользуются подгузники, средства гигиены, детские смеси, бутылочки и другие товары, необходимые для детей.
Товары для дома.
Сюда всходит все, начиная от мелкой кухонной утвари, и заканчивая мебелью и бытовой техникой.

Что сейчас выгодно продавать?

Теперь перейдем к тому, что выгодно продавать на сегодняшний день.

Мелкий спортивный инвентарь и спортивная одежда.

Если вы воспользуйтесь тем, что сейчас мода на фитнес, то сможете создать выгодный бизнес.

Поэтому смело начинайте продавать домашний спортивный инвентарь (гантели, эластичные резинки, степпер, фитболы, утяжелители и прочее), а также спортивную одежду.

Кофейные скрабы и Black Mask.

Эти товары приобрели свою популярность благодаря .

И несмотря на их великое множество, вы сможете пробиться, если предложите девушкам новых производителей или более выгодную цену.

Оригинальные аксессуары.

При правильной подаче вы можете выгодно продавать чехлы на телефоны и планшеты, рюкзаки, сумки, кошельки, шапки и шарфы ручной вязки, новомодные чокеры, бижутерию, подушки, чашки, фоторамки, свечи и украшения для дома.

От вас потребуется создать определенную концепцию выбранному направлению, и постараться предложить покупателям то, чего еще нет на рынке.

К примеру, не стоит продавать сумки и кошельки, которые можно купить в обычном магазине, предложите аксессуары ручной работы или в каком-то определенном стиле.

Раскраски-антистресс (раскраски для взрослых).

Это бестселлер этого и прошлого года.

На эти раскраски реально можно подсесть, и разукрасив один экземпляр, хочется приступить к новому.

К тому же это отличный подарок.

Поэтому подыщите разнообразные варианты, чтобы покупатель смог выбрать то, что ему по душе.

Средства по уходу за бородой.

Опять-таки здесь оставила свой отпечаток именно мода.

Все чаще на улицах можно заметить молодых людей и мужчин, которые отращивают бороду.

Поэтому различные средства по их уходу крайне актуальны.

Откройте небольшой концептуальный и стильный магазин с широким ассортиментом средств по уходу за бородой (масло, гель, воск, шампунь), или же создайте сайт по их продаже.

Второй вариант даже более выгодный, так как вам не нужно платить за содержание стационарной точки продаж.

Что выгодно продавать в Интернете?

Мы плавно подошли к теме о том, что выгодно продавать в Интернете.

Объемы онлайн-покупок увеличиваются с каждым годом, ведь покупатели извлекают их них одни преимущества:

не нужно никуда ходить и что-то искать,
можно купить все то, что не достанешь у себя в городе,
есть возможность все обдумать и найти товар по более выгодной цене.

Безусловно, в Интернете выгодно продавать одежду, косметику, детские, спортивные и домашние товары.

Но в этом разделе хочется рассказать о тех категориях, которые мы еще не затрагивали.

5 выгодных товаров для продажи в Интернете:

Электронная техника и аксессуары к ней.

Сюда относятся смартфоны, плантшеты, электронные книги, смарт-часы, портативные зарядные устройства, наушники, чехлы, защитные стекла и пленки.

Наценка в 200-400% позволяет выгодно продавать товар, и быстро окупить вложения.

Несмотря на кризис, люди периодически меняют свою электронную технику, тем более что сейчас ее можно найти на любой вкус и кошелек.

Запчасти, косметика и аксессуары для автомобилей.

Постоянное увеличение количества автомобилей приводит к росту спроса на различные комплектующие части и аксессуары для них.

А во время кризиса продажи на них увеличиваются до огромных объемов.

Это связано с тем, что население не всегда может позволить себе купить новое авто, поэтому предпочитает обновить на него запчасти.

К тому же не все живут в крупных городах, где есть огромный выбор запчастей, специальной косметики и аксессуаров для автомобиля.

А в Интернете можно найти все, что нужно.

Дроны и квадрокоптеры.

Прицепив к ним камеру, можно рассмотреть землю с высоты птичьего полета, что, безусловно, манит людей.

Актуальность продаж дронов в Интернете обусловлена тем, что изначально их можно было заказать в зарубежных онлайн-магазинах.

К тому же именно в сети есть большой выбор летательных аппаратов в разных ценовых категориях.

Товары для хобби.

Сюда относится: вышивка, алмазная мозаика, предметы для рисования, скрапбукинга и декупажа и прочее.

Открывать магазин с этим содержимым крайне не выгодно, так как невозможно собрать в одном населенном пункте большое количество увлекающихся людей.

Светодиодное освещение.

В эру колоссального энергопотребления многие переходят на более экономный расход света.

Светодиодное освещение экономнее лампы накаливания в 5-6 раз.

Именно поэтому так выгодно продавать освещение нового поколения.

Предоставив широкий ассортимент ламп разных мощностей и ценовых категорий, вы сможете удовлетворить спрос покупателей.

Чтобы торговать в интернете товарами из Китая,

обратите внимание на некоторые нюансы, которые изложены в видео:

Помните, только после тщательного анализа спроса можно узнать, что сейчас выгодно продавать в современном мире.

Не спешите и присмотритесь к нескольким идеям.

Изучите более подробную каждую из них, и выберите то, что вам по душе.

Только в таком случае вы сможете наладить интересный и выгодный бизнес.

Полезная статья? Не пропустите новые!
Введите e-mail и получайте новые статьи на почту

Как показывает практика, сельхозпредприятия часто закупают продукцию у населения. Какими документами нужно оформлять ее приемку? Необходимо ли применять ККМ при выдаче денег? Мы ответили на поставленные вопросы, проанализировав нормы действующего законодательства и, конечно же, учитывая мнения чиновников.

Документальное оформление закупки...

Зависит от того, что именно сельхозпредприятие приобретает у частных лиц. Итак, обо всем по порядку.

ПОКУПАЕМ ЖИВОТНЫХ

Если у населения закупаются животные (кролики, птица и т. п.), такую операцию можно оформить актом на передачу (продажу) и закупку скота и птицы по договорам с гражданами (форма № 213-АПК) и приемо-расчетной ведомостью на животных, принятых от населения (форма № СП-40).

ПРИОБРЕТАЕМ ОВОЩИ, ЯЙЦА, ШЕРСТЬ

Закупая у населения овощи, плоды, яйца, шерсть (иные подобные продукты), сельхозпредприятию тоже следует составить приемо-расчетную ведомость. Однако унифицированной формы для этого документа нет.

Поэтому ее следует разработать самостоятельно. А за основу может быть принята приемо-расчетная ведомость на животных, принятых от населения (форма № СП-40). Основание – пункт 189 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях (далее – Методические рекомендации).

В этом документе нужно указать:
– дату приема продукции;
– фамилию, имя, отчество и место жительства сдатчика;
– количество принятой продукции;
– прочие реквизиты.

Приемо-расчетная ведомость составляется в двух экземплярах. Один передается сдатчику продукции, а второй остается в организации. Самостоятельно разработанную форму следует утвердить в своей учетной политике.

ПОКУПАЕМ МОЛОКО И МОЛОЧНЫЕ ПРОДУКТЫ

Прием от населения молока производится с использованием соответствующего журнала учета (форма № СП-22). В этот документ вносят запись по каждой сдаче молока, которая подтверждается подписью сдатчика. Отметим, что в журнале необходимо указывать количество молока в пересчете на базисную жирность. Содержание жира определяют на основе анализа.

Уже исходя из количества молока в пересчете на базисную жирность и закупочной цены (действующей по месту приема молока) определяют сумму, причитающуюся сдатчику.

Одновременно с записью в приемо-расчетном журнале вносят данные в расчетную книжку на молоко, закупленное у населения. Ее предъявляют приемщику молока при каждой его сдаче. Это подтверждается подписью приемщика.

Помните, что записи в расчетной книжке о количестве принятого молока, проценте фактической жирности, количестве молока в пересчете на базисную жирность и расчет за принятое молоко должны соответствовать записям в приемо-расчетном журнале на молоко.

Такими же документами оформляют приемку от населения масла, брынзы и овечьего молока, для чего в них отводятся отдельные страницы.

Дополнительно напомним, что приемщики молока должны получать от органов ветеринарного надзора списки владельцев больных коров, от которых не разрешается прием молока. Таково требование пункта 190 Методических рекомендаций.

Расчет с населением за продукцию

Закупая продукцию, сельхозпредприятия со сдатчиками, как правило, рассчитываются наличными деньгами.

Напомним: организации, имеющие постоянную денежную выручку, вправе по согласованию с обслуживающим банком расходовать ее в том числе и на закупку сельскохозяйственной продукции. Такое право им дает пункт 7 Порядка ведения кассовых операций в РФ.

Причем в случае закупки сельхозпродукции у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, лимит расчетов наличными в размере 100 000 руб. по одному договору не применяется. То есть организация может купить у человека продукцию на сумму, превышающую лимит, и рассчитаться наличными из кассы.

Применять ККМ при закупке сельхозпродукции у населения не нужно. Ведь в данном случае организация не принимает, а выдает деньги. Продажи продукции (работ, услуг) физическому лицу не происходит.

Порядок исчисления налогов

При закупке продукции у населения есть нюансы и в налогообложении. И бухгалтеру сельхозпредприятия следует их учитывать.

ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Для организаций, перепродающих сельхозпродукцию, закупленную у населения, предусмотрен особый порядок исчисления НДС. Налоговая база в этом случае определяется как разница между продажной и закупочной ценой. Основание – пункт 4 статьи 154 Налогового кодекса РФ. Причем налог с этой разницы считается по расчетной ставке – 18%/118% или 10%/110% (п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Однако следует помнить, что при применении такого порядка необходимо выполнение определенных условий. Перечислим их.

Во-первых, закупка сельхозпродукции и продуктов ее переработки должна производиться у физлиц, не являющихся налогоплательщиками НДС.

Во-вторых, необходимо, чтобы закупаемые товары были включены в Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (утвержден постановлением Правительства РФ от 16 мая 2001 г. № 383). Иначе налог придется считать с полной продажной стоимости продаваемой продукции. Подтверждение тому – письмо Минфина России от 26 января 2005 г. № 03-04-04/01.

В-третьих, покупаемая продукция не должна относиться к подакцизным товарам.

И наконец, в-четвертых, организация должна заниматься именно перепродажей приобретенной продукции. Если же она подвергается переработке и только после этого продается, указанный порядок расчета НДС применять нельзя. Такие разъяснения дали финансисты в письме Минфина России от 27 апреля 2002 г. № 04-03-11/17.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Организации, выплачивающие доходы физическим лицам, признаются налоговыми агентами. Поэтому они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ с произведенных выплат (ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Однако в случае закупки у физических лиц сельхозпродукции следует помнить о льготах, которые предусмотрены статьей 217 Налогового кодекса РФ.

Так, в частности, налогообложению НДФЛ не подлежат:
– доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, скота, кроликов, птицы (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде. Но только если представлен соответствующий документ, например, выданный садово-огородным товариществом. Он служит подтверждением того, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему земельном участке;
– доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов, недревесных лесных ресурсов для собственных нужд;
– доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении любительской и спортивной охоты.

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

При выплате населению денежных средств за приобретенные товары ЕСН исчислять не нужно. Ведь объект налогообложения по этому налогу – выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг. Основание – пункт 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ. При этом к объекту налогообложения ЕСН не относятся выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество.

В рассматриваемом случае происходит именно реализация продукции, а суммы выплачиваются в рамках гражданско-правовых отношений.

А если население сдает сельхозпредприятию лесные грибы и ягоды? Согласно статье 11 Лесного кодекса РФ, граждане имеют право свободно и бесплатно пребывать в лесах и осуществлять заготовку и сбор дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов, других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов. В этом случае физлицо становится собственником, например, собранных грибов. А значит, при их продаже происходит переход права собственности.

Поэтому объекта налогообложения ЕСН и в данной ситуации не возникает. При этом сельхозпредприятию не нужно платить и взносы на обязательное пенсионное страхование. Ведь объект обложения страховыми взносами и объект налогообложения по ЕСН совпадают. Основание – пункт 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.

Отражаем закупку в бухгалтерском учете

При закупке продукции у населения ее следует оприходовать. При этом порядок учета зависит от способа проведения закупок.

Так, например, они могут производиться подотчетным лицом. То есть сельхозпредприятие может направить своего работника в населенный пункт, выдав ему соответствующую сумму денег, чтобы он закупил необходимую продукцию у населения. В этом случае расчеты с физлицами и оприходование закупленной у них продукции отражаются в учете с использованием счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Кроме того, для учета расчетов с населением можно использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», открыв к нему соответствующий субсчет. Этот вариант наиболее целесообразен, если физические лица приносят продукцию непосредственно на предприятие и расчеты с ними производятся через его кассу.

Если же продукция закупается организацией у своих же работников, для расчетов с ними лучше использовать счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Порядок оприходования продукции зависит и от того, как ее предполагается использовать в дальнейшем. Так, если она представляет собой товар, который будет перепродаваться, активы следует принять на счет 41 «Товары». Если же из этих ценностей будет изготовлена другая продукция (то есть они приобретены в качестве сырья), их приходуют как материальные запасы, то есть используют счет 10 «Материалы». А когда у населения приобретают животных, их приходуют в дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме» или 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Отметим, что в соответствии с учетной политикой для учета товаров, материалов и животных на выращивании и откорме организация может применять счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», хотя это не является обязательным.

ПРИМЕР

ООО «Агро» работает на общей системе налогообложения. Оно закупило у Ивановой А.М. десять кроликов, выращенных ею в личном подсобном хозяйстве. Закупочная стоимость кроликов составила 1500 руб. (по 150 руб. за кролика). Пять кроликов были в том же месяце перепроданы за 900 руб. (по 180 руб. за кролика). Остальные пять были забиты на мясо, которое было продано за 1100 руб. (для упрощения восприятия примера предположим, что дополнительные расходы по изготовлению мяса кроликов составили 100 руб.).

Бухгалтер ООО «Агро» сделал следующие записи:

ДЕБЕТ 11 КРЕДИТ 76

– 1500 руб. – закуплено 10 кроликов у Ивановой А.М.;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50

– 1500 руб. – выплачено Ивановой А.М. (без удержания НДФЛ);

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90

– 900 руб. – отражена выручка от продажи пяти кроликов;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 11

– 750 руб. (150 руб. * 5 шт.) – списаны проданные кролики;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68

– 13,64 руб. ((900 руб. – 750 руб.) * 10% : 110%) – начислен НДС по операции по перепродаже кроликов;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 11

– 750 руб. – списаны кролики на мясо;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 (70, 69)

– 100 руб. – отражены расходы на забой кроликов на мясо;

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20

– 850 руб. (750 + 100) – оприходована готовая продукция (мясо кроликов);

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90

– 1100 руб. – отражена выручка от продажи кроличьего мяса;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 43

– 850 руб. – списано проданное кроличье мясо;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68

– 100 руб. (1100 руб. * 10% : 110%) – начислен НДС по операции по продаже кроличьего мяса.

"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 9

Организации общественного питания достаточно часто закупают сельскохозяйственные продукты у населения. Как документально оформить такую покупку? Надо ли с физического лица - продавца удерживать НДФЛ и представлять сведения о его доходах в налоговый орган? Как определить налоговую базу по НДС при реализации блюд, изготовленных из сельхозпродукции, закупленной у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС? Эти и другие вопросы рассмотрены в данной статье.

Поле деятельности граждан

Согласно п. 2 ст. 1 Закона N 112-ФЗ <1> гражданин один или совместно с членами своей семьи в целях удовлетворения личных потребностей может вести личное подсобное хозяйство на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для этих целей.

<1> Федеральный закон от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве".

Определение. Личное подсобное хозяйство - форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции (п. 1 ст. 2 Закона N 112-ФЗ).

Произведенная и переработанная при ведении личного подсобного хозяйства сельхозпродукция является собственностью гражданина, который имеет право ее реализовать. В этом случае реализация продукции не является предпринимательской деятельностью. В то же время гражданин самостоятельно или совместно с другими физическими лицами может создать крестьянское (фермерское) хозяйство, деятельность которого признается предпринимательской и осуществляется без образования юридического лица.

Определение. Крестьянское (фермерское) хозяйство (далее - КФХ) - объединение граждан, связанных родством <2> и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии (п. 1 ст. 1 Закона N 74-ФЗ <3>).

<2> Супруги, их родители, дети, братья, сестры, внуки, а также дедушки и бабушки каждого из супругов, но не более чем из трех семей. При этом дети, внуки, братья и сестры членов фермерского хозяйства могут быть приняты в его члены только по достижении ими возраста шестнадцати лет.
<3> Федеральный закон от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве".

В качестве предпринимателя регистрируется глава КФХ. Если КФХ - объединение граждан, то его главой по взаимному согласию членов хозяйства признается один из них, что фиксируется в соглашении о создании КФХ. В случае создания КФХ одним гражданином он и является его главой.

К сведению: максимальное количество граждан, не состоящих в родстве с главой КФХ, - пять человек.

Итак, гражданин продает свою продукцию, а организация общепита ее покупает. Какие документы необходимо оформить при совершении этой сделки?

Закупочный акт - всему голова

На основании п. 1 ст. 9 Закона N 129-ФЗ <4> все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными (первичными учетными) документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Эти документы составляются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а если такой формы нет, то документ должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

<4> Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Обратите внимание: если относительно конкретной ситуации форма документа разработана на законодательном уровне, то именно она и применяется. На это, в частности, указал Минфин в Письме от 15.08.2006 N 03-03-04/1/628.

При закупке сельхозпродуктов у населения представитель организации общепита составляет в двух экземплярах закупочный акт по форме N ОП-5 <5>. Об этом сказано и в пп. 7.6 п. 7 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли <6> (далее - Методические рекомендации).

<5> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".
<6> Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденные Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5.

К сведению: как правило, в качестве представителя организации выступает подотчетное лицо, которому выданы денежные средства на закупку продукции. Организация общественного питания заключает договор о материальной ответственности с работником, производящим закупку (пп. 7.2 п. 7 Методических рекомендаций) <7>.

Правда, например, УМНС по г. Москве разрешила применять закупочный акт при приобретении у физического лица стройматериалов, указав, что его можно использовать в качестве образца для составления акта при покупке у физических лиц любых товарно-материальных ценностей (Письмо от 23.12.2002 N 27-08н/62778 "Об ответах на вопросы"). В свою очередь, налоговики при осуществлении проверки требуют обязательного применения данного акта. Однако судьи их не поддерживают. Так, ИФНС по Кировскому району г. Самары настаивала на необходимости применения закупочного акта формы N ОП-5 при покупке на рынке товаров, используемых в процессе эксплуатации дома. Судьи руководствовались тем, что эта форма предусмотрена только для учета операций в общественном питании (Постановление ФАС ПО от 06.05.2005 N А55-7016/04-44).

Закупочный акт подписывается лицом, закупившим продукты, и продавцом, а также утверждается руководителем организации. Один его экземпляр передается продавцу, второй остается у покупателя. Отметим, что в закупочном акте указываются Ф.И.О. продавца, его паспортные данные и домашний адрес, сведения справки о наличии личного подсобного хозяйства и др.

Помните, что правильно оформленный акт является документальным подтверждением затрат для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 252 НК РФ). Ведь, как указал Высший Арбитражный Суд в Информационном письме от 14.11.1997 N 22 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль", в случае уменьшения на сумму соответствующих расходов налогооблагаемой прибыли способ их подтверждения имеет существенное значение.

Так, если закупочный акт не подписан продавцом, то налогоплательщик обязан доказать факт приобретения сырья и материалов. В подтверждение совершения данных хозяйственных операций и размера понесенных расходов могут быть представлены акты оприходования сырья и материалов, а также акты, по которым они были отпущены в производство. На основании этих документов ФАС МО пришел к выводу о подтвержденности факта несения налогоплательщиком спорных расходов и их размера и удовлетворил иск (Постановление ФАС МО от 20.03.2001 N КА-А40/1059-01).

Налог на доходы физических лиц

Перед организацией-покупателем встает вопрос: надо ли удерживать НДФЛ? В п. 13 ст. 217 НК РФ указано, что не подлежат обложению НДФЛ доходы физических лиц, получаемые ими в результате продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ:

скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц в живом виде, а также продуктов их убоя в сыром или переработанном виде;
продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.

Данная льгота для физических лиц действует при условии, если гражданин предъявил документ, выданный соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ. Этот документ подтверждает, что продаваемая продукция произведена продавцом на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества.

Таким образом, организация общепита при закупке сельхозпродукции у населения не удерживает НДФЛ, причем даже если указанный документ отсутствует. В этом случае обязанность исчисления и уплаты НДФЛ, а также представления в налоговый орган налоговой декларации возложена на физических лиц, то есть организация не является налоговым агентом. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ величину налога определяет физическое лицо исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности. Изложенное подтверждается и сложившейся арбитражной практикой (например, Постановления ФАС ЗСО от 25.08.2005 N Ф04-5649/2005(14251-А67-27), ФАС ПО от 03.05.2005 N А57-14752/04-33, ФАС СЗО от 05.04.2005 N А52-6745/2004/2).

Кроме того, с указанных сумм организация не должна уплачивать ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 1 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ <8>).

<8> Федеральный закон от 15.12.1996 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации.

Для справки, или Если продавец - предприниматель

При закупке товаров у индивидуального предпринимателя закупочный акт можно не составлять, так как факт покупки подтверждается чеком ККТ, накладной (актом приемки-передачи, товарным чеком). Обязанность оформления первичных учетных документов при выполнении хозяйственных операций возложена на индивидуального предпринимателя п. 9 Порядка учета доходов и расходов <9>. Кроме того, он может выставить и счет-фактуру (в соответствии со ст. 143 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС).

<9> Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденный Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002.

При этом предприниматель должен предъявить документы, подтверждающие его государственную регистрацию в качестве предпринимателя без образования юридического лица и постановку на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 230 НК РФ). Как указало МНС России в Письме от 19.04.2004 N 04-3-01/217 "О порядке представления сведений о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям", сведения о государственной регистрации и постановке на учет могут быть отражены в закупочном акте, товарном чеке, накладных, счетах-фактурах либо в ином документе, подтверждающем покупку товарно-материальных ценностей у индивидуального предпринимателя.

Налог на добавленную стоимость

Организация общепита при реализации продукции, закупленной у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, налоговую базу по НДС определяет с учетом порядка, установленного ст. 154 НК РФ. Так, при реализации сельхозпродукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц, по перечню, утверждаемому Правительством РФ <10> (далее - Перечень), налоговая база по НДС рассчитывается как разница между стоимостью, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции (п. 4 ст. 154 НК РФ). В Перечень входит такая продукция, как:

скот, птица и кролики в живом весе;
мясо и субпродукты скота и птицы;
молоко и молокопродукты;
отходы при переработке скота, птицы, кроликов, молока, перо-пухового сырья (продукт переработки);
яйца;
рыба всех видов (любительское рыболовство);
мед пчелиный, воск пчелиный, вощина;
зерновые и зернобобовые культуры;
масличные культуры (кроме конопли);
свекла сахарная;
папоротник;
картофель;
овощи открытого и защищенного грунта;
бахчевые продовольственные и кормовые культуры;
плоды семечковых и косточковых культур;
ягоды культурные и дикорастущие;
грибы культурные и дикорастущие (свежие).

<10> Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), утвержденный Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383.

Обратите внимание: если у физического лица будут закуплены уже переработанные им продукты (например, соленые грибы, соленый папоротник и т.д.), отсутствующие в Перечне, то при их реализации организацией налоговая база по НДС определяется в общем порядке (Письмо Минфина России от 26.01.2005 N 03-04-04/01).

К сожалению, п. 4 ст. 154 НК РФ прописан нечетко и его можно толковать по-разному. Предусмотренный этим пунктом порядок определения налоговой базы по НДС применяется, если:

закупленные у физических лиц продукты или продукты переработки, указанные в Перечне, только перепродаются;
продается продукция, изготовленная из продуктов или продуктов переработки, перечисленных в Перечне и приобретенных у физических лиц.

В данном случае обратимся к п. 7 ст. 3 НК РФ, в котором указано, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Именно поэтому ФАС ПО в Постановлении от 10.11.2005 N А12-6918/05-С29 встал на сторону налогоплательщика, который воспользовался п. 4 ст. 154 НК РФ при реализации продукции собственного производства. Судьи отметили, что буквальное толкование п. 4 ст. 154 НК РФ с учетом имеющейся неясности данной правовой нормы позволило обществу определить налоговую базу как разницу между ценами реализации и приобретения, в том числе и при продаже продуктов переработки сельхозпродукции, приобретенной у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС. Такого мнения придерживаются и другие суды (см., например, Постановления ФАС ЦО от 09.02.2004 N А48-2429/03-13, ФАС УО от 14.12.2004 N Ф09-5297/04-АК).

К сожалению, Минфин настаивает на том, что указанный порядок определения налоговой базы по НДС применяется, только если организация лишь перепродает закупленный продукт или продукт переработки, указанный в Перечне. По мнению специалистов ведомства, при реализации товаров, произведенных из сельхозпродукции и продуктов ее переработки, налоговая база определяется согласно п. 1 ст. 154 НК РФ исходя из их полной стоимости (Письма от 27.04.2002 N 04-03-11/18, от 27.04.2002 N 03-03-11/17). Именно такую позицию занимают проверяющие налоговые органы. Однако судьи встают на сторону налогоплательщиков.

Так, ФАС ВВО в Постановлении от 05.09.2005 N А38-6578-4/362-2004(4/14-2005) указал, что положения п. 1 ст. 154 НК РФ подлежат применению, если нет условий для использования п. 4 данной статьи. В рассматриваемой ситуации, как постановили судьи, общество при реализации продуктов переработки закупленного у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, молока (сыр, масло, казеин) правомерно исчисляло налоговую базу по НДС в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ.

Если организация общепита воспользуется положениями данного пункта, то сумма НДС будет определяться расчетным методом. В этом случае налоговая ставка рассчитывается как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. п. 2 или 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Пример 1 . ООО "Милый дом" реализовало кипяченое молоко на сумму 1350 руб. Молоко было приобретено у физического лица, не являющегося плательщиком НДС, через подотчетное лицо за 800 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки.

<*> Согласно пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ при реализации молока и молокопродуктов обложение НДС производится по ставке 10%.

Счет-фактура

Напомним, что в соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, обязан составить счет-фактуру. Как ее заполнить, если налоговой базой является неполная стоимость реализованной продукции?

Специалисты налоговой службы ответили на этот вопрос в Письмах от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@, от 28.06.2005 N 03-1-03/1114/13@ "О порядке заполнения счетов-фактур": в счете-фактуре, оформляемом при реализации такой продукции, в графе 7 указывается ставка налога на добавленную стоимость (18/118 или 10/110) с пометкой "с межценовой разницы", в графе 8 - сумма налога, исчисленная в вышеуказанном порядке, и в графе 9 - стоимость реализуемой сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками).

При этом в графе 4 "Цена товара" счета-фактуры указывается полная цена реализации (Письмо УМНС по г. Москве от 12.10.2004 N 24-11/65554 "О составлении счетов-фактур"). О том, как заполнить графу 5 счета-фактуры, указано в Письме УМНС по г. Москве от 11.05.2004 N 24-11/31157 "О начислении НДС": отражается "межценовая разница" с учетом НДС.

Пример 2 . Воспользуемся данными примера 1 и заполним фрагмент счета-фактуры.

Правильное заполнение счета-фактуры позволит избежать разногласий с проверяющими налоговыми органами. В данном случае представляет интерес Постановление ФАС ЗСО от 28.07.2004 N Ф04-5206/2004(А46-3250-32). Как указано в материалах дела, предприниматель при составлении налоговых деклараций по НДС не нарушил порядка исчисления сумм налога. Однако покупателям были выставлены счета-фактуры, в которых суммы НДС указаны в размере, превышающем установленный законом (при этом счета оплачены в полном объеме). Суд признал требования налоговой инспекции о взыскании в бюджет разницы между фактически полученным налогом и суммой, подлежащей уплате по ставке, предусмотренной НК РФ, необоснованными. Решающим аргументом явилось следующее: согласно пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, а предприниматель обязанность по уплате НДС в размере, установленном законом, исполнил. Такое решение ранее принял и ФАС ВВО при рассмотрении аналогичного дела (Постановление от 25.04.2003 N А28-8356/02-330/15).

Эксперт журнала

"Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Возможно, будет полезно почитать: